Вопросы проведения проверок субъектов предпринимательской деятельности в рамках российского законодательства

Правовое заключение

ГЛАВА 1. БАЗОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК
§ 1.1.ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК В СOOТВЕТСТВИИ С Ф3 «О ЗАЩИТЕ ПРАВ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТEЛEЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КОНТРОЛЯ»
§ 1.2. ВИДЫ И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК
§ 1.3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРОК

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКИ, ОСУЩEСТВЛЯЕМЫЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ
§ 2.1.Ф3 «ОБ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
§ 2.2.ОСНОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК
§ 2.3. ПРОВЕРКИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ МИЛИЦИЕЙ (ОБЭП)
2.3.1. Полномочия органов милиции
2.3.2.Что нужно знать об акте и административном протоколе
2.3.3. Ваши права и обязанности при привлечении к административной ответственности
§ 2.4.ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ И СТАТУС ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО НАЛОГОВЫМ И ЭКОНОМИЧЕСКИМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

ГЛАВА 3. ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
§ 3.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК
§ 3.2. ПОРЯДОК ИСТРЕБОВАНИЯ И BЫEЕМКИ ДОКУМЕНТОВ
3.2.1. Истребование документов у налогоплательщика
3.2.2. Истребование документов, касающихся налогоплательщика, у третьих лиц
3.2.3. Порядок выемки документов
§ 3.3. ОСМОТР. СВИДЕТЕЛИ И ПОНЯТЫЕ
§ 3.4. ОФОРМЛЕНИЕ ПРОТОКОЛА
§ 3.5.ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И PACCMOTPEНИЕ ДЕЛ О НАЛОГОВЫХ НАРУШЕНИЯХ
3.5.1. Оформление результатов выездной налоговой проверки
3.5.2. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях по результатам налоговой проверки
3.5.3. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях в случаях, не связанных с налоговыми проверками

ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ В РАМКАХ УПК РФ
§ 4.1. ПОРЯДОК ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
§ 4.2. ЗАЯВЛЕНИЕ ХОДАТАЙСТВ В РАМКАХ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
§ 4.3. ВОЗМОЖНОСТЬ ОБЖАЛОВАНИЯ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЙ) ОРГАНОВ ДОЗНАНИЯ И СЛЕДСТВИЯ
§4.4. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВА СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ В РАМКАХ ВОЗБУЖДЕННОГО УГОЛОВНОГО ДЕЛА
§ 4.5. ПРИВЛЕЧЕНИЕ В КАЧЕСТВЕ ОБВИНЯЕМОГО. ДОПРОС, ОСМОТР, ОБЫСК.
4.5.1. Привлечение в качестве обвиняемого
4.5.2. Допрос
4.5.3. Осмотр
4.5.4. Обыск

ГЛАВА 5. ОТВЕТЫ НА OCHOBНЫE ВОПРОСЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК В PAMKAX АДМИНИСТРАТИВНОГО И УГОЛОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
§ 5.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И ИЗЪЯТИЕ ДOKУМЕНТОВ
§ 5.2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ОСМОТРА И ОБЫСКА
§ 5.3. ДАЧА ОБЪЯСНЕНИЙ, ОПРОС И ДОПРОС СОТРУДНИКОВ
§ 5.4. ИЗЪЯТИЕ ТОВАРА И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
§ 5.5. ОПЕЧАТЫВАНИЕ ХРАНИЛИЩ И ПОМЕЩЕНИЙ. АРЕСТ ИМУЩЕСТВА
§ 5.6. ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ НАХОЖДЕНИЯ COTРУДНИКOB В ПОМЕЩЕНИИ, В КОТОРОМ ПРОВОДИТCЯ ПРОВЕРКА. ЛИЧНЫЙ ДОСМОТР И ЛИЧНЫЙ ОБЫСК
§ 5.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЗА НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ПОВЕДЕНИЕ ВО ВРЕМЯ ПРОВЕРОЧНЫХ И СЛЕДСТВЕННЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

Глава 1. Базовые положения проведения проверок

§ 1.1. Основы проведения проверок в соответствии с Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении контроля»

Проведение проверок и связанных с ними мероприятий регулируются ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении контроля», ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995г. и ФЗ «О милиции» от 18.04.1991 г., а также Кодексом об Административных правонарушениях РФ (далее КоАП РФ) и Уголовно-процессуальным кодексом РФ (далее УПК РФ).

Общие положения проведения проверок регулируются ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001 г.

Указанный закон направлен на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении контролирующими органами проверок по фактическому исполнению законов, подзаконных нормативных актов, инструкций, правил, нормативов, стандартов и т.п.

Положения закона не применяются к отношениям, связанным с проведением: налогового контроля, валютного контроля, бюджетного контроля, таможенного контроля, лицензионного контроля, оперативно-розыскных мероприятий дознания, предварительного следствия, прокурорского надзора и правосудия.

Мероприятие по контролю должно проводиться только уполномоченными лицами органов государственного контроля и только по вопросам, относящимся к их компетенции. В любом случае проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и распоряжение (приказ) руководителя контролирующего органа.

В распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю указываются:

• дата, номер распоряжения; наименование контролирующего органа;
• ФИО, должность лица, уполномоченного на проведение проверки;
• наименование юридического лица или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которых проводится проверка;
• цели, задачи и предмет проверки;
• правовые основания, в том числе нормативные правовые акты, устанавливающие требования, подлежащие проверки; дата начала и окончания проверки.

Обязательно нужно проверить правильность оформления документов. Один экземпляр распоряжения или его заверенная копия должна остаться у должностного лица проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя.
В случае отсутствия в распоряжении указанных реквизитов необходимо составить письменный отказ от проведения проверки, обосновывая его ненадлежащим оформлением документов.

§ 1.2. Виды и сроки проведения проверок

Проверки бывают двух видов: плановые и внеплановые. В отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя каждым контролирующим органом плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года. Внеплановые мероприятия проводятся по следующим основаниям: в случае угрозы здоровью и жизни людей, обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов. Предметом внеплановой проверки является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений при выявлении в результате планового мероприятия по контролю нарушений обязательных требований.

Внеплановые мероприятия по контролю проводятся органами государственного контроля (надзора) также в случаях обращения граждан, юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов. Анонимные сообщения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в контролирующий орган, не могут служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.

При этом юридическое лицо и индивидуальный предприниматель должны вести журнал учета мероприятий по контролю, в котором содержатся сведения об органе, проводившем контроль, дате, времени, о правовых основаниях, целях, задачах, предмете, выявленных нарушениях, составленных протоколах и выданных предписаниях. Журнал должен быть прошит, пронумерован и удостоверен печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя.

В распоряжении о проведении проверки должен быть предусмотрен ее срок. В соответствии с Федеральным законом «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001г. № 134-ФЗ продолжительность проверки не должна превышать один месяц. В исключительных случаях данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Основаниями продления срока являются: необходимость проведения специальных исследований (испытаний); необходимость проведения экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю. Продление срока проверки допускается только на основании мотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие по контролю руководителем контролирующего органа или его заместителем.

Должностные лица не вправе проводить плановые проверки в случае отсутствия при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц или индивидуальных предпринимателей либо их представителей. Они не имеют право признать оригиналы документов, относящихся к предмету проверки.

§ 1.3. Оформление результатов проверок

Указанный Закон предусматривает также обязательные требования к акту, оформляемому в двух экземплярах по результатам проверки. В акте указываются: дата, время и место составления акта; наименование органа государственного контроля (надзора); дата и номер распоряжения, на основании которого проведено мероприятие по контролю; и должность лица (лиц), проводившего проверку; наименование проверяемого юридического лица или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя; дата, время и место проведения мероприятия по контролю; сведения о результатах мероприятия по контролю, в том числе о выявленных нарушениях, об их характере, о лицах, на которых возлагается ответственность за совершение этих нарушений; сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, а также лиц, присутствовавших при проведении мероприятия по контролю, их подписи или отказ от подписи; подпись должностного лица (лиц), осуществлению мероприятие по контролю.
После окончании проведения проверки проверяющие обязаны ознакомить проверяемого с ее результатами. У проверяемого есть право указать в акте свое несогласие с ним, а также с отдельными действиями должностных лиц. Один экземпляр акта вручается юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю).
Письменные возражения можно представить в орган, проводивший проверку. В случае совершения проверяющими ошибок результаты проверки могут быть признаны недействительными в административном или в судебном порядке.
Орган государственного контроля может обратиться в суд с требованием о возмещении расходов на проведение испытаний (или экспертиз) только в случаях выявления нарушений.
Следует помнить, что законодательство (в частности, указанный Федеральный закон) закрепляет презумпцию добросовестности юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Глава 2. Проверки, осуществляемые правоохранительными органами

§ 2. 1. ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Одним из основных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность правоохранительных органов, является ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» от13.06.1996 г.
Для целей осуществления проверок имеют значение следующие положения:
В соответствии со ст. 5 Закона лицо, полагающее, что действия органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, привели к нарушению его прав и свобод, вправе обжаловать эти действия в вышестоящий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, прокурору или в суд.

Органам (должностным лицам), осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, запрещается разглашать сведения, которые затрагивают неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, честь и доброе имя граждан и которые стали известными в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий, без согласия граждан, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

При нарушении органом (должностным лицом), осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, прав и законных интересов физических и юридических лиц вышестоящий орган, прокурор либо судья в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны принять меры по восстановлению этих прав и законных интересов, возмещению причиненного вреда.

В соответствии со ст. 6 Закона при осуществлении оперативно-розыскной деятельности проводятся следующие оперативно-розыскные мероприятия:

1. Опрос.
2. Наведение справок.
3. Сбор образцов для сравнительного исследования.
4. Проверочная закупка.
5. Исследование предметов и документов.
6. Наблюдение.
7. Отождествление личности.
8. Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.
9. Контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений.
10. Прослушивание телефонных переговоров.
11. Снятие информации с технических каналов связи.
12. Оперативное внедрение.
13. Контролируемая поставка.
14. Оперативный эксперимент.

На указанные мероприятия не распространяется требование о предъявлении постановления или распоряжения. Это связано с тем, что в большинстве случаев оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ) проводятся негласно. В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий используются информационные системы, видео- и аудиозапись, кино- и фотосъемка, а также другие технические и иные средства, не наносящие ущер6ж жизни и здоровью людей и не причиняющие вреда окружающей среде.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий, проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, выявлению и установлению лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также, для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от исполнения наказания и без вести пропавших.

Ст. 11 Закона определяет, что результаты оперативно-розыскной деятельности могут служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела, представляться в орган дознания, следователю или в суд, в производстве которого находится уголовное дело, а также использоваться в доказывании по уголовным делам.

В соответствии со статьей 13 Закона «Об оперативно-розыскной деятельности) в число органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, входят:

1. Органы внутренних дел Российской Федерации (милиция).
2. Органы федеральной службы безопасности.
3. Федеральные органы государственной охраны.
4. Таможенные органы Российской Федерации.
5. Служба внешней разведки Российской Федерации.
6. Федеральная Служба исполнения наказаний.
7. Органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Ст. 15 Закона устанавливает, что законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены.

Неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, либо воспрепятствование ее законному осуществлению влекут ответственность, предусмотренную ст. 294 Уголовного Кодекса РФ (Воспрепятствование производству предварительного расследования).

КоАП РФ прямо не предусматривает ответственность за воспрепятствование оперативно-розыскной деятельности, однако содержит ст. 19.3. «Неповиновение законному распоряжению сотрудника милиции…». Указанная статья предусматривает в случае неповиновения законному распоряжению или требованию сотрудника милиции в связи с исполнением ими обязанностей по охране общественного порядка и обеспечению общественной безопасности, а равно в случае воспрепятствования исполнению им служебных обязанностей наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда или административный арест на срок до пятнадцати суток.

§ 2.2. Основания проведения проверок

В соответствии со ст. 7 Федерального Закона «Об оперативно-розыскной деятельности» основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются:

1. Наличие возбужденного уголовного дела.
2. Ставшие известными органам, осуществляющим оперативно-розыскную
деятельность, сведения о:
1) признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
2) событиях или действиях, создающих угрозу государственной, военной,
экономической или экологической безопасности Российской Федерации;
3) лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия или суда или уклоняющихся от
уголовного наказания;
4) лицах, без вести пропавших, и об обнаружении неопознанных трупов.

Далее, на основании п. 25 ст.11 Закона “О милиции” Вас имеют право проверить при наличии данных о ваших нарушениях. Данные о нарушениях должны быть зарегистрированы в журнале дежурной части РОВД, а заявления и письма в журнале секретариата. На основании зарегистрированных фактов нарушений сотрудникам милиции выдается, направление на проверку конкретной организации с указанием конкретных мотивов, повлекших за собой проверку. Наличие такого направления у сотрудника милиции свидетельствует о наличии у него полномочий. Приказы и распоряжения не могут быть изданы, а направления выданы без каких-либо оснований.

Таким образом, если сотрудник милиции не имеет направления на проведение проверки, то и составленный им протокол не имеет юридической силы. Однако если сотрудник милиции лично заметил правонарушение (например, невыдачу чека), то он в соответствии с законом “О милиции” обязан немедленно принять меры к устранению нарушения и для этого ему направления не требуется.

Сотрудники милиции должны по обнаруженным, по их мнению, нарушениям составить акты и передать их в органы, уполномоченные принимать меры по соответствующим нарушениям (налоговую инспекцию, Госсанэпиднадзор и т.д.)

Кроме того, ст. 28.1. КоАП РФ предусматривает, что поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются:

1) непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения;
2) поступившие из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалы, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения;
3) сообщения и заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения.

Дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, только при наличии хотя бы одного из поводов и достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.
Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента:

1) составления первого протокола о применении мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении, предусмотренных статьей 27.1 КоАП РФ;
2) составления протокола об административном правонарушении или вынесения прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении;
3) вынесения определения о возбуждении дела об административном правонарушении при необходимости проведения административного расследования, предусмотренного статьей 28.7 КоАП РФ.
4) оформления предупреждения или с момента наложения (взимания) административного штрафа на месте совершения административного правонарушения в случае, если в соответствии с частью II статьи 28.6 КоАП РФ протокол об административном правонарушении не составляется.
Наконец, проверки в рамках УПК РФ проводятся в рамках возбужденного уголовного дела. В соответствии со ст. 140 УПК РФ поводами для возбуждения уголовного дела служат:
1) заявление о преступлении;
2) явка с повинной;
3) сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников.

Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.
В соответствии со ст. 141 УПК РФ анонимное заявление о преступлении не может служить поводом для возбуждения уголовного дела.

§ 2.3. Проверки, осуществляемые милицией (ОБЭП)

2.3.1. Полномочия органов милиции

Отделы по борьбе с экономическими преступлениями (ОБЭП) являются одним из основных проверяющих органов в правоохранительной системе и входят в структуру криминальной милиции на основании Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 г. NQ 925 «О подразделениях криминальной милиции».

Статус милиции определяется в том числе КоАП РФ, ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».
Полномочия милиции при проведении проверок деятельности определены ст. 11 Закона РФ “О милиции” № 1026-1 от 18.04.1991 г., который определяет, что милиция для выполнения возложенных на нее обязанностей имеет право:

• требовать от граждан и должностных лиц прекращения преступления или административного правонарушения, а также действий, препятствующих осуществлению полномочий милиции, законной деятельности депутатов, кандидатов в депутаты, должностных лиц органов государственной власти и должностных лиц органов местного самоуправления, представителей общественных объединений; удалять граждан с места совершения правонарушения или происшествия;
• проверять документы, удостоверяющие личность, у граждан, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или полагать, что они находятся в розыске, либо имеется повод к возбуждению в отношении их дела об административном правонарушении;
• осуществлять в порядке, установленном в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, личный досмотр граждан, досмотр находящихся при них вещей при наличии достаточных данных полагать, что граждане имеют при себе оружие, боеприпасы, взрывчатые вещества, взрывные устройства, наркотические средства или психотропные вещества;
• проверять у физических и юридических лиц разрешения (лицензии) на совершение определенных действий или занятие определенной деятельностью, контроль за которыми возложен на милицию в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве милиции; подвергать приводу в случаях и в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях, граждан и должностных лиц, уклоняющихся без уважительных причин от явки по вызову;
• получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них;
• составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях; задерживать на срок до трех часов лиц, незаконно проникнувших либо пытавшихся проникнуть на охраняемые милицией территории и объекты, проверять у них документы, удостоверяющие личность, получать от указанных лиц объяснения, производить в установленном законодательством об административных правонарушениях порядке их личный досмотр и досмотр их вещей, а также досмотр их транспортных средств, с помощью которых были совершены проникновение либо попытки проникновения на охраняемые милицией территории и объекты;
• при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях установления оснований для возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении по мотивированному постановлению начальства органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя:
- производить в присутствии не менее двух понятых и представителя юридического лица, лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;
• производить досмотр транспортных средств в присутствии не менее двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица;
• изучать документы, отражающие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, требовать предоставление в пятидневный срок с момента вручения соответствующего постановления заверенных надлежащим образом копий указанных документов;
• изымать с обязательным составлением протокола сырья, продукции и товаров, необходимые для проведения исследований или экспертиз;
• требовать при проверке имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, обязательного проведения в срок не более тридцати дней проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, а также самостоятельно проводить в указанные сроки такие проверки и ревизии, изымать при производстве проверок и ревизий документы либо их копии с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов либо их копий. В случае, если изымаются подлинные документы, с них изготовляются копии, которые заверяются должностным лицом органа внутренних дел (органа милиции), проводившим проверку или ревизию, и передаются лицу, у которого изымаются подлинные документы. В случае, если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа внутренних дел (органа милиции), проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты подлинные документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается соответствующая запись в протоколе об изъятии;
• входить беспрепятственно в жилые и иные помещения граждан, на принадлежащие им земельные участки, на территорию и в помещения, занимаемые организациями, и осматривать их при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, либо при наличии достаточных данных полагать, что там совершено или совершается преступление, произошел несчастный случай, а также для обеспечения личной безопасности граждан и общественной безопасности при стихийных бедствиях, катастрофах, авариях, эпидемиях, эпизоотиях и массовых беспорядках. Обо всех случаях проникновения в жилище против воли проживающих в нем граждан милиция уведомляет прокурора незамедлительно, но не позднее 24 часов;
• изымать у граждан и должностных лиц документы, имеющие признаки подделки, а также вещи, предметы и вещества изъятые из гражданского оборота, находящиеся у граждан без специального разрешения, хранить бесхозяйное имуществом в установленном порядке решать вопрос об их дальнейшей принадлежности;
• получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения соответствующей информации;
• участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;
• в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения, составляющие налоговую тайну;
• при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Использование милицией предоставленных ей прав возможно только в целях исполнения обязанностей возложенных на нее Законом «О милиции».

Сотрудники милиции не имеют полномочий проверить наличие у предпринимателей санитарных книжек, т.к. право про верки санитарных книжек федеральным законодательством предоставлено исключительно органам Госсанэпиднадзора.

В соответствии (со ст.2З.З. КоАП РФ органам внутренних дел (милиции) даны полномочия давать правовую оценку и право налагать административные взыскания по делам об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 8.22, 18.23, 10.4, 10.5, частями 1,3,4 и 5 статьи 11.1, статьями 11.9, 11.14, 11.15, частями 1,2 и 3 статьи 11.17, статьями 11.23, 12.1, частями 1 - 3 статьи 12.2, статьей 12.3 (за исключением случаев управления транспортным средством водителем, не имеющим при себе лицензионной карточки), частью 3 статьи 12.4, частями 1 и 2 статьи 12.5, статьями 12.6, 12.7, 12.9 - 12.25., 12.27 - 12.34, 12.37, 13.24, 14.26, 14.5 частями 3 и 4 статьи 14.16, статьями 15.1, 15.2, 19.2, 19.15, статьей 19.22 (в части регистрации автомототранспортных средств с рабочим объемом двигателя более пятидесяти кубических сантиметров имеющих максимальную конструктивную скорость более пятидесяти километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования), статьями 19.24, 20.1, 20.8, 20.10- 20.14, 20.16, 20.17, 20.20, 20.21, частью 1 статьи 20.23, статьей 20.24 (в отношении руководителей частных детективных и охранных организаций (объединений, ассоциаций), служб безопасности в организациях) указанного Кодекса.

2.3.2. Что нужно знать об акте и административном протоколе

Чем акт отличается от протокола?
Акт - это документ, подтверждающий совершение некоего события (действия).
Актом подтверждается, что в конкретном месте и в конкретное время при конкретных обстоятельствах произошло конкретное событие. Акты имеют право составлять как любые граждане, так и любые юридические лица.

Протокол - это документ, квалифицирующий са6ытие (действие, бездействие лиц), как правонарушение (ст.28.2. КоАП РФ). В отличие от акта в протоколе кроме указания места, времени и обстоятельств совершения события, делается вывод о том, что данное событие является правонарушением. Протоколы имеют право составлять только уполномоченные (в зависимости от вида правонарушения) на то лица, которым, в частности, СТ. 28.3 KoAП РФ, предоставлено право давать правовую оценку событию, указанному в протоколе. Таким образом, если в акте делается вывод о том, что событие является правонарушением, то это по сути протокол, несмотря на то, что такой документ назван актом. Действия неуполномоченного должностного лица по составлению такого протокола могут быть обжалованы.

Должностные лица обязаны давать в протоколах (квалифицировать как правонарушение) только в пределах признания действий должностных лиц неправомерными, возмещение ущерба и компенсацию морального вреда.

При составлении протокола (постановления) нарушителю должны разъясняться его права, предусмотренные ст. 25.1 КоАП РФ, о чем должна быть сделана соответствующая запись в протоколе. Следовательно, если проверяющий не разъяснил нарушителю его права и не сделал соответствующую запись в протокол, то действия проверяющего могут быть признаны неправомерными.

2.3.3. Ваши права и обязанности при привлечении к административной ответственности

В соответствии со ст. 25.1 КоАП РФ нарушитель имеет следующие права и обязанности.

Права нарушителя:

• знакомиться с материалами дела;
• давать объяснения;
• представлять доказательства;
• заявлять ходатайства и отводы;
• пользоваться юридической помощью защитника;
• выступать на родном языке и: пользоваться услугами переводчика;
• обжаловать постановления по делу.

При этом следует подчеркнуть, что дача объяснений является Вашим правом, а не обязанностью, вследствие чего можно как отказаться от их дачи, так и подождать юриста для их квалифицированного оформления.

Обязанности нарушителя:

• присутствовать при рассмотрении дел, если его обязательное присутствие предусмотрено законом.

В случае уклонения его от этой обязанности без уважительных причин это лицо может быть органом внутренних дел (милицией) подвергнуто приводу.

§ 2.4. Особенности проверки и статус Федеральной службы по налоговым и экономическим преступлениям

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (далее ФСНЭП) была образована в соответствии с Указом Президента РФ «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» от 11.03.2003 г. в качестве преемника налоговой полиции. ФСНЭП является отдельной службой в структуре МВД и подчиняется Министру внутренних дел РФ.

В своей деятельности ФСНЭП руководствуется ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», ФЗ «О милиции», КоАП РФ, УПК РФ, а также Приказом МВД РФ от 16.03.2004г. №177 «Об утверждении инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

По общему правилу, для проведения проверки необходимо постановление (распоряжение), при этом копия постановления в обязательном порядке должна быть вручена представителю фирмы, предпринимателю или его представителю под расписку.

Однако, как уже было сказано выше, требование о предъявлении постановления не распространяется на оперативно-розыскные мероприятия: обследование помещений, проверочную закупку и т. д. Порядок их проведения регулируется Законом «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ. Он не обязывает оперативников предъявлять перед проверкой какие-либо документы. Это связано с тем, что в большинстве случаев оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ) проводятся негласно.

Таким образом, при проведении оперативно-розыскных мероприятий, сотрудникам ФСНЭП не нужно конкретное постановление на проверку того или иного субъекта предпринимательства, для подтверждения своих полномочий им достаточно предъявления удостоверения сотрудника.
Удостоверение должно соответствовать по фотографии, сроку выдачи, органу, району проверки.
Вам не могут отказать в проверки удостоверений, фиксировании информации оттуда, звонках с целью подтверждения компетенции проверки.
Информация о проверке должна быть, как в самом подразделении, проводящем проверку, так и в местном отделении милиции. О любом проводимом оперативном мероприятии местные правоохранительные органы должны быть извещены заранее.

В результате звонка в милицию либо в соответствующий проверяющий орган необходимо выяснить: все ли в порядке с разрешительной документацией самой проверки, то есть, имеют ли проверяющие подтвержденные полномочия в рамках действительной проверочной процедуры (проверяющие могут являться просто мошенниками или сотрудниками подразделения, не имеющего права вас проверять), либо же инициируют ее самостоятельно, по собственной инициативе. Такое возможно (в соответствии с Федеральным законом «О милиции») в случае лишь непосредственного обнаружения сотрудниками ФСНЭП противоправных действий, например, не выдаче чека или принятии к уплате иностранной валюты субъектом предпринимательства.
Звонки в дежурную часть всегда подлежат записи, поэтому данным фактом в последствии можно доказать наличие ваших действий по выяснению полномочий соответствующих проверяющих.

Проверка организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводится в срок не более 30 дней.

Началом срока проведения проверки является день вынесения постановления о ее проведении. Окончанием срока проведения проверки является день подписания акта о ее проведении. В том случае, если проверка проводится в занимаемых организацией либо физическим лицом помещениях (территории), руководитель (представитель) организации, физическое лицо (его представитель) вправе присутствовать при проведении проверки. В постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении этого права такому лицу.

В случае необходимости проведения в ходе проверки осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов, отражающих финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, изъятия отдельных образцов сырья, продукции и товаров, соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном пунктом 25 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации “О милиции”.

Осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества осуществляются по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя, производится в присутствии двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуальною предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.

Досмотр транспортных средств производится в присутствии двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное, средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица.

По результатам проведения проверки проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица в акте отражаются все выявленные нарушения законодательства, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильно го и обоснованного решения по результатам проведения проверки. Акт составляется и в том случае, если соответствующее правонарушения в ходе проведения проверки не установлены.

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Первый и второй экземпляр акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении в подразделениях органов внутренних дел.

Третий экземпляр акта вручается представителю организации или физическому лицу (его представителю) под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В случае отказа от получения акта, а также при невозможности вручить акт по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом или другими обстоятельствами) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта направляется в организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

По результатам проверки организации или физического лица принимается одно из следующих решений:

- о составлении рапорта об обнаружении признаков преступления с последующим принятием решения в порядке, предусмотренном статьями 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации;
- о направлении материалов проверки для рассмотрения в порядке, предусмотренном статьями 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации;
- о возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;
- о передаче материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;
- о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;
- о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации.

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого проводилось указанное мероприятие.

Глава 3. Проверки налоговых органов

§ 3.1. Общие положения регулирования выездных проверок

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность представить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено в указанной статье Налогового Кодекса РФ.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 89 :НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить В отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Налоговый инспектор, направленный для выездной проверки, обязан иметь постановление на проверку, подписанное руководителем налогового органа, и служебное удостоверение.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

В случае если налоговый инспектор не имеет постановления на проверку, то он не уполномочен проводить выездную проверку, а, следовательно, в соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе не использовать требования такого проверяющего.

Налоговый инспектор имеет право проверять только документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя. Таким образом, налоговый инспектор имеет право истребовать у предпринимателя такие документы, как накладные, платежные поручения, приходные и расходные ордера, кассовый журнал, свидетельства регистрации предпринимателя, патенты, лицензии или иные правоустанавливающие документы, трудовой договор с продавцом и т.п.

Налоговый инспектор, следовательно, не уполномочен проверить санитарные книжки, давать правовую оценку таким документам, как сертификаты.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органах проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Налогового Кодекса.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.

При наличии у осуществляющих (выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей Налогового Кодекса.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

На налоговые органы возложена обязанность налагать штрафы за нарушения Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

§ 3.2. Порядок истребования и выемки документов

3.2.1. Истребование документов у налогоплательщика

Истребование документов производится на основании ст. 93 налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если, иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить требуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налоговою Кодекса РФ.

Пункт 5 статьи 93 вступает в силу с 1 января 2010 года и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года: в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

3.2.2. Истребование документов, касающихся налогоплательщика, у третьих лиц

Кроме того, следует принимать во внимание ст. 93.1. Налогового Кодекса РФ. В соответствии с ее положениями, должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налоП8ВЮГО агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 93 Налогового Кодекса РФ.
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Налогового Кодекса РФ.

3.2.3. Порядок выемки документов

Налоговый инспектор имеет право не только истребования документов, но и их выемки (изъятия) в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса РФ.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производить выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находится подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 и статьей 94 Налогового Кодекса.
Протоколы составляются на русском языке.

В протоколе указываются:

1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество должностного лица, участвовавшего в действии или
присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским 1irnыIом;;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.
При изъятии таких документов (с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копий одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы или предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Изъятые документы должны 6ыть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью пли подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов или предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

§ 3.3. Осмотр. Свидетели и понятые

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. О производстве осмотра составляется протокол.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Физическое лицо не вправе отказаться от дачи показаний. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В соответствии со ст. 98 Налогового кодекса РФ при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

§ 3.4. Оформление протокола

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.
В протоколе указываются:

1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
б) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела, факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действии или присутствовавшими при его проведении.
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

§ 3.5. Оформление результатов выездной налоговой проверки и рассмотрение дел о налоговых нарушениях

3.5.1. Оформление результатов выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

B акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование органа, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса PФ, в случае если указанным Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и а