Виды аренды основных средств, предусмотренные ГК:

• прокат
• аренда транспортных средств
• аренда зданий, сооружений
• аренда предприятий
• финансовая аренда (лизинг)

По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить его арендатору за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.

УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У АРЕНДАТОРА

Принять к учету арендованное основное средство можно только по актам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Также рекомендуется открывать инвентарные карточки на арендованное имущество. Образец заполнения такой карточки смотрите в этой статье.

Основное средство по договору аренды принимается на забалансовый счет 001 в сумме, указанной в договоре. О забалансовых счетах можно прочитать здесь. Арендатор амортизацию не начисляет, только платит арендные платежи.

ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ АРЕНДОВАННЫХ ОС У АРЕНДАТОРА

Если арендатор выплачивает арендные платежи раньше установленного срока, то для бухгалтерского учета используем счет 97 «Расходы будущих периодов». Проводка по перечислению суммы арендодателю имеет вид Д60 (76) К51. Далее выполняется проводка: Д97 К60. Затем ежемесячно отражается списание арендных платежей проводкой Д 20 (44, 23, 25) К97. То есть мы не списываем в расходы всю выплаченную сумму за аренду основного средства, а делаем это равномерно каждый месяц.

Если договор аренды предусматривает переход права собственности на арендуемое имущество, то арендатор может выплатить арендодателю всю, предусмотренную договором, выкупную цену.

ПРОВОДКИ ПРИ ВЫКУПЕ АРЕНДОВАННОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Если арендованное основное средство возвращаются арендодателю, то в бухучете снимаем ОС со счета 001 (К001) и делаем соответствующую отметку в акте приема-передачи.

РЕМОНТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Если ремонт проводит арендатор, то все затраты списываются либо на счет 44 (если торговое предприятие), либо на счет 20, 23, 25 (если производственное).

ПРОВОДКИ ПРИ УЧЕТЕ РЕМОНТА АРЕНДОВАННЫХ ОБЪЕКТОВ

2. Если в договоре аренды не предусмотрено, что капитальный ремонт будет делать арендатор, то все затраты относятся в прочие расходы: Д91/2 К10,70.
3. Если в договоре аренды предусмотрен капитальный ремонт за счет арендодателя и указано, что все затраты засчитываются в счет будущих арендных платежей, то учет ремонта в данном случае будет отражаться проводками: Д20 (44) К10,70, затем считается сумма всех затрат на счете 20 (44) и отправляется в дебет счета 76, на котором учитываются все арендные платежи Д76 К20 (44).

МОДЕРНИЗАЦИЯ И РЕКОНСТРУКЦИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Все капитальные вложения при модернизации и реконструкции арендованных объектов учитываются на счете 08. Затем, если арендодатель согласен, то можно передать капвложения в счет аренды проводкой Д76 К08, если не согласен, то переносим их на счет 01 проводкой Д01 К08.

УЧЕТ ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В  АРЕНДУ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

В том случае, если предприятие регулярно сдает имущество в аренду и для него это является обычным видом деятельности, то для учета операций по аренде используется сч. 90 «Продажи».

Если же операция передачи объекта в аренду разовая, то применяется сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, сопровождающие процесс передачи основного средства в аренду, в течение месяца списываются в дебет счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44). Это может быть начисляемая ежемесячная амортизация и прочие расходы. После чего одной суммой в конце месяца переносятся в дебет счета 90 или 91 (проводка Д90/2 К20 (23, 44) или Д91/2 К20 (23, 44)).

Арендные платежи, получаемые от арендатора отражаются проводкой Д76 К90/1 или Д76 К91/1.

Включенный в арендные платежи НДС выделяется к уплате в бюджет проводкой Д90/2 К68.НДС или Д91/2 К68.НДС.

Основное средство может покинуть предприятия двумя путями:

1. Списание ОС, то есть снятие ОС с учета по не зависящим от воли предприятия причинам (физический или моральный износ, кража, хищение).

2. Передача ОС другим предприятиям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал других предприятий).

Первичные документы, оформляемые при выбытии ОС:

1. Акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) - оформляется при списании.

2. Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) - оформляется при передаче другим предприятиям. 

Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):

Пример выбытия ОС при продаже:

Предприятие продает ОС стоимостью 100 000 руб. другой организации за 50 000 руб. Как в бухучете оформить данную операцию: 

На счете 01 "Основные средства" открываем отдельный субсчет 2 и назовем его "Выбытие ОС".

Далее выполняем следующие проводки:

Теперь нужно найти остаточную стоимость ОС = стоимость ОС - начисленная амортизация = 100 000 - 20 000 = 80 000 руб. 

 Если ОС вносится в устав другой организации, то вместо счета 62 (76) следует воспользоваться счетом 58 "Финансовые вложения" (проводка Д58 К91/1). 

Списание основных средств при краже, хищении.

При краже или хищении возможны два варианта развития событий, в первом случае украденный объект не застрахован, а во втором - застрахован.

1. Списание не застрахованного ОС:

Остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если ОС так и не найдется и не определятся виновные лица, то остаточная стоимость объекта списывается на убытки.

Проводки:

2. Списание застрахованного ОС:

Воспользуемся примером:

 Из фирмы украден сканер, его стоимость 60000 руб. Начисленная по нему амортизация составила 35000 руб. Страховая фирма возместила 40000 руб.

Проводки:

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

3. Возврат ранее похищенного основного средства.

Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.

Проводки:

На этом тему выбытия основных средств заканчиваем. В следующем уроке разберем, как происходит инвентаризация и консервация основных средств.

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРОВОДКИ)

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРИМЕРЫ ДООЦЕНКИ И УЦЕНКИ

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Пример переоценки основных средств (уценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

ВИДЕО-УРОК «ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 1С БУХГАЛТЕРИЯ» https://youtu.be/t2QHbz_K-kE

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

ФОРМУЛА ДЛЯ РАСЧЕТА ЛИНЕЙНОГО МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

ПРИМЕР РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ

2. МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу «Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка». Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

ФОРМУЛА ДЛЯ РАСЧЕТА МЕТОДА УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

где

Остаточная ст-сть — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

3. МЕТОД СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ФОРМУЛА ДЛЯ РАСЧЕТА ПО СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЛЕ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

ПРИМЕР РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ:

4. МЕТОД СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ)

ФОРМУЛА ДЛЯ РАСЧЕТА ПО МЕТОДУ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета:

Основное средство — автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег — 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Советую прочитать Положение самостоятельно, я же более простым языком объясню главные, на мой взгляд, аспекты.

В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств.

Основные средства — это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.

Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.

К основным средствам относятся:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ДОКУМЕНТЫ, ПРОВОДКИ)

Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:

• акт приема-передачи:

форма ОС-1 — для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений,
форма ОС-1а — учет зданий и сооружений,
форма ОС-1б — для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;

• акт о приеме оборудования форма ОС-14;
• акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.

Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка (скачать бланк можно по ссылке):

• форма ОС-6 — для одного объекта основных средств,
• форма ОС-6а — для группы объектов основных средств,
• форма ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств.

При списании основного средства заполняется акт списания:

• форма ОС-4 — для одного объекта;
• форма ОС-4а для автотранспорта;
• форма ОС-4б для группы объектов.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 — промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:

Д08 К60, Д01 К08 — основное средство поступило на предприятие от поставщика.

Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!

Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.

Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве материально-производственных запасов. Это значительно упрощает учет.

Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему амортизацию, хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».

При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60. Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПОКУПКА, ДАРЕНИЕ, ВНЕСЕНИЕ, СОЗДАНИЕ)

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПОКУПКЕ

   Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходов за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.
   Проводки при приобретении основных средств за плату:

   Дебет	Кредит	Название операции
   08	60	Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
   08	60 (76)	Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
   19	60 (76)	Выделен НДС по ОС
   01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ДАРЕНИИ

   При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

   Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

   Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:

   Д08 К98/2 — принят безвозмездно полученный объект к учету.

   Д01 К08 — объект введен в эксплуатацию.

   Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91.

3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ВНЕСЕНИИ В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ

   При внесении основного средства в уставный капитал учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.

   Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:

4. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.