ОБ АМОРТИЗАЦИИ ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОС

Краснопеева А.Н.

Начисляется ли амортизация по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации?

<*> Соответствующая позиция изложена в мотивировочной части Постановления, однако в связи с тем что налогоплательщик в целях начисления амортизации по выявленным ОС не выполнил процедуру определения их стоимости, решение принято в пользу налогового органа.

<1> п. 1 ст. 256 НК РФ

<2> ст. 40, п. 1 ст. 257 НК РФ

<3> п. 2 ст. 248 НК РФ

<4> Письма Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7

<5> п. 2 ст. 248 НК РФ; Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47

<6> см. Постановления от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2008, N 10

ОБ УЧЕТЕ АРЕНДАТОРОМ ЗАТРАТ НА КАПРЕМОНТ

Краснопеева А.Н.

Может ли арендатор учесть затраты на капитальный ремонт, если в соответствии с договором аренды проводить его не обязан?

<*> Определением ВАС РФ от 26.06.2008 N 7749/08 отказано в пересмотре в порядке надзора.

<1> п. 1 ст. 252 НК РФ

<2> пп. 1, 2 ст. 260 НК РФ

<3> ст. 616 ГК РФ

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2008, N 10

Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539

Комментарий:

Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости имущества, понесенные, в частности, при реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия по расходам на реконструкцию объекта учитывается на дату изменения его первоначальной стоимости. В комментируемом письме разъясняется, что если в результате реконструкции изменилась общая площадь здания, то затраты в виде амортизационной премии учитываются с момента подачи документов на госрегистрацию реконструированного объекта.

Однако в данной ситуации есть некоторые тонкости.

Основные средства, находящиеся на реконструкции более 12 месяцев, выводятся из состава амортизируемого имущества, а значит амортизация по ним на время проводимых работ не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ после завершения работ реконструируемые объекты снова вводятся в эксплуатацию и начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции. В этом же периоде признается и амортизационная премия по таким капвложениям (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом одним из условий включения недвижимого имущества в амортизационную группу, согласно п. 8 ст. 258 НК РФ, является подача документов на госрегистрацию. Поэтому применительно к данной ситуации вывод финансового ведомства справедлив: амортизационную премию по реконструированному зданию можно применить с момента подачи документов на госрегистрацию.

Возможна и другая ситуация. Здание не выводится из состава амортизируемого имущества, если срок реконструкции или модернизации составляет не более 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Тогда списать амортизационную премию по капвложениям можно с даты изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть после завершения работ по реконструкции и оформления всех первичных подтверждающих документов (п. 3 ст. 272 НК РФ). Объясняется это следующим. В результате реконструкции может измениться первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах той амортизационной группы, к которой относится ранее эксплуатируемое здание. Изменение амортизационной группы Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Из положений п. 8 ст. 258 НК РФ следует, что подтверждать факт подачи документов на госрегистрацию необходимо именно для первоначального включения объекта в ту или иную амортизационную группу. Поэтому для дальнейшего начисления амортизации, а равно и для списания расходов на реконструкцию в размере не более 10 процентов, не надо дожидаться подачи документов на регистрацию прав по реконструированному зданию. Следует заметить, что в данной ситуации вероятны споры с налоговыми органами.