EspanaCuba все записи автора

Таблица 3. Фрагмент раздела 2 декларации 

Таблица 4. Фрагмент раздела 3 декларации 

Код строки 010 

Таблица 5. Фрагмент раздела 4 декларации 

Код строки 010 

 В графе 6 по строке 010 приводится исчисленный НДС в сумме 11 013 756 руб. (61 187 531 руб. х 18%).

Операция по покупке у ОАО «Элит» кроватей деревянных детских, облагаемая по ставке 10% согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, отражается по строке 020. В графу 4 вписывается налоговая база, рассчитанная с учетом расходов на погрузку и транспортировку, в сумме 425 000 руб. (350 000 руб. + 75 000 руб.). В графе 6 этой строки указывается налог в размере 42 500 руб. (425 000 руб. х 10%).

В строке 030 организация проставляет величину налоговой базы и НДС за февраль 2006 года по ввезенным товарам, облагаемым НДС. В графу 4 вписывается налоговая база — 61 612 531 руб. (61 187 531 руб. + 425 000 руб.), а в графу 6 — сумма исчисленного с нее НДС — 11 056 256 руб. (11 013 756 руб. + 42 500 руб.). Сумма налога переносится в строку 040 раздела 1.1 декларации.

Эти величины налоговой базы и НДС должны соответствовать значениям итоговых строк граф 11 и 15 табличной части всех заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представляемых одновременно с декларацией.

Сведения, указанные в данном разделе декларации, подтверждаются подписью руководителя ОАО «Нова».

В разделе 3 декларации отражаются не облагаемые НДС операции по ввозу товаров из Белоруссии. На основании пункта 2 статьи 150 НК РФ освобожден от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, поименованных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. К таким товарам, в частности, относятся очки, не являющиеся солнцезащитными.

По операции ввоза на территорию России с территории Белоруссии очков, приобретенных у ООО «Радуга», налогоплательщик заполняет раздел 3 декларации. В графе 1 табличной части этого раздела декларации указывается код операции в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения декларации — 1010206.

Стоимость приобретенных у ООО «Радуга» очков, не являющихся солнцезащитными, налогоплательщик записывает в графе 2 — 12 350 000 руб. Эта же величина переносится в итоговую строку 020 раздела 3 декларации.

Раздел 4 предназначен для расчета суммы акциза, которую нужно уплатить в бюджет по подакцизным белорусским товарам, ввезенным на территорию России.

В строках 010 рассчитываются суммы акциза по каждому виду ввезенных подакцизных товаров. ОАО «Нова» импортировало только один вид подакцизного товара и поэтому заполняет только одну строку 010.

В графе 1 указывается номер по порядку — 1.

В графу 2 вписывается вид подакцизного товара — пиво. В графе 3 проставляется код этого товара в соответствии со Справочником кодов подакцизных товаров (СКПТ), приведенным в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации, — 320.

По графе 4 ОАО «Нова» отражает налоговую базу, то есть количество литров ввезенного пива, — 160 л.

В графе 5 указывается ставка акциза. В отношении пива она составляет 2 руб. 07 коп. на 1 литр.

В графе 6 рассчитывается сумма акциза путем умножения налоговой базы, приведенной в графе 5, на ставку акциза, отраженную в графе 6. По импортированному товару ОАО «Нова» должно заплатить акциз в размере 331 руб. (160 л х 2,07 руб./л).

Эта сумма переносится в строку 040 раздела 1.2 декларации.

Разделы 1.1 и 1.2 содержат итоговые показатели разделов 2 и 4 декларации и соответственно заполняются после формирования показателей этих разделов.

В разделе 1.1 декларации отражаются суммы НДС к уплате в федеральный бюджет за февраль 2007 года по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии. В разделе 1.2 — суммы акциза по подакцизным белорусским товарам, ввезенным в Россию.

В строках 010 этих разделов указываются коды бюджетной классификации, по которым уплачиваются НДС и акциз на подакцизные товары, ввозимые на территорию России. В разделе 1.1 ОАО «Нова» должно записать 182 1 04 01000 01 1000 110, а в разделе 1.2 — 182 1 04 02100 01 1000 110.

Если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, то заполняется столько листов раздела 1.2 декларации, сколько кодов бюджетной классификации нужно указать. В рассматриваемом примере оформляется только один лист раздела 1.2.

В строках 020 проставляется код по ОКАТО — 45293670000, а в строке 030 — код по ОКВЭД — 514715.

В строку 040 раздела 1.1 вписывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Она соответствует сумме, записанной в графе 6 по строке 030 раздела 2 декларации по косвенным налогам, и равна 11 056 256 руб.

В той же строке раздела 1.2 отражается величина акциза к уплате в бюджет. Она соответствует показателю в графе 6 по строке 010 раздела 4 декларации и равна 331 руб.

Сведения, указанные во всех разделах декларации, подтверждаются подписью руководителя ОАО «Нова».

Приложение к декларации заполняется при ввозе на территорию Российской Федерации белорусских товаров, являющихся подакцизными, причем если ставка акциза для них установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (алкогольная, спиртосодержащая продукция) или за 1 лошадиную силу (0,75 кВт) мощности двигателя автомобилей легковых или мотоциклов. ОАО «Нова» приложение не заполняет, поскольку налогоплательщик не импортировал указанные товары.

Фрагменты заполненных разделов 1.1, 1.2, 2, 3 и 4 декларации по косвенным налогам приведены в приложении 1.

Заявление о ввозе товаров 

Одновременно с декларацией налогоплательщики подают в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и комплект необходимых документов. Форма заявления предусмотрена в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации. 

В заявлении, в частности, отражаются сведения о поставщике и покупателе товара; реквизиты договора, заключенного между покупателем и поставщиком товара; стоимость приобретенного товара; налоговая база; суммы начисленных НДС и акциза. Если товар не подлежит налогообложению при ввозе, в графах 11—12 и 15—16 проставляется прочерк, а в графах 13—14 вписывается слово «льгота». 

Заявление о ввозе товаров оформляется отдельно как по каждому поставщику товаров, так и по каждому заключенному с ним договору. Оно представляется в налоговую инспекцию в трех экземплярах. На каждом экземпляре инспекция ставит отметку об уплате косвенных налогов в полном объеме (либо отметку о наличии освобождения по товарам, которые согласно российскому законодательству не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РФ). 

Такую отметку налоговая инспекция должна проставить не позднее 10 рабочих дней с даты подачи декларации и документов, предусмотренных пунктом 6 раздела 1 Положения. Первый экземпляр заявления остается в налоговой инспекции, а второй и третий — возвращаются налогоплательщику или его представителю. Причем второй экземпляр налогоплательщик оставляет себе, а третий передает белорусскому поставщику товаров. 

Налоговая инспекция вправе не проставлять отметку на заявлении, если сведения о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указанные в заявлении, не соответствуют информации, содержащейся в документах, представленных российским налогоплательщиком вместе с декларацией. В этом случае налоговый орган направляет российскому налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления. В уведомлении инспекция сообщает о выявленных несоответствиях, предлагает их устранить и подать новое заявление. 

Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлен приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н. 

Рассмотрим, как ОАО «Нова» следует заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Как уже отмечалось, ОАО «Нова» осуществило в феврале 2007 года четыре операции по ввозу товаров из Республики Беларусь. В том же месяце организация приняла ввезенные товары на учет. 

Все четыре операции связаны с приобретением товаров по разным контрактам. Поставки товаров осуществлялись в разное время от разных продавцов. А значит, эти операции должны быть отражены в разных заявлениях. ОАО «Нова» следует представить в налоговый орган четыре заявления (каждое в трех экземплярах). 

Теперь рассмотрим, как заполняется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на примере импортируемых детских кроватей. 

ОАО «Нова» в заявлении отражает сведения, связанные с ввозом кроватей на основании договора с ОАО «Элит» от 02.12.2006 № 589. 

В графе 1 указывается наименование ввозимого товара — кровати деревянные детские. 

В графе 2 — код ТН ВЭД — 9403 50 000. Этот код проставляется в соответствии с наименованием ввозимого товара, отраженным в товаротранспортном (товаросопроводительном) документе. 

В графе 3 — единица измерения ввезенного товара — шт. 

В графе 4 организация приводит количество ввезенного товара — 100. 

В графе 5 — код валюты — 643. 

В графе 6 — стоимость товара согласно товарно-транспортной накладной — 350 000 руб. 

В графе 7 — принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы. Здесь указывается стоимость транспортных расходов по транспортировке товара из Белоруссии в Россию, не включенная в стоимость ввезенного товара, — 75 000 руб. 

В графе 8 — серия и номер товаросопроводительного документа — ОП. 008112105. 

В графе 9 ставится прочерк, так как товар ввозится с территории Республики Беларусь. 

В графе 10 — дата принятия товара на учет — 12.02.2007. 

В графе 11 — налоговая база по НДС и акцизам, которая определяется суммированием показателей граф 6 и 7: 

350 000 руб. + 75 000 руб. = 425 000 руб. 

В графах 12, 14 и 16 приводится ставка акцизов в абсолютных величинах либо в процентах. ОАО «Нова» ставит в этой графе прочерк, поскольку детские кровати не являются подакцизным товаром. 

В графе 13 указывается ставка НДС. В отношении детских кроватей установлена пониженная ставка налога — 10%. 

Сумма НДС, рассчитанная по этой ставке и равная 42 500 руб., отражается в графе 15. 

Образец заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведен на с. 35. 

Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)783 74 09. E-mail: kuznecov@sq97.ru 

© ООО "Статус-Кво 97"