Валюта |
http://www.mbm.ru/buh_trans/toc.asp?id=2651
Корреспонденция по банку... 52 и 57
|
Транспортная экспедиция (сайты) |
http://yandex.ru/yandsearch?text=%D1%8D%D0%BA%D1%8...0%2Ftm15%2Fs1&stpar4=%2Fs1
http://www.garant.ru/consult/detail.htm?sid=2&y=2007&m=9&tid=20070903
http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=AMS;n=80625
http://forum.glavbukh.ru/showthread.php?t=9242 (не участвует)
http://www.forum.taxhelp.ru/showthread.php?t=225446
http://1000pyb.ru/2006/47454-kakov-porjadok-primenenija-stavki-po-nds-0-dlja.html
http://www.qpknigu.ru/showTov.asp?Cat_Id=258128 (книга надо скачать где нибудь)
http://www.fmc.uz/legisl.php?id=k_grajd_40
http://www.legal-consultation.org/cdir/article_2456.htm
http://www.rosbuh.ru/article.asp?rba_id=188&rbac_id=601#chp
http://www.businessuchet.ru/content/document_r_D88...DC-4CC4-BDF1-355808B898A1.html
http://www.akdi.ru/buhuch/prakt07/291107.htm
http://www.rnk.ru/article_410.html
http://www.klerk.ru/articles/?47009
http://www.rosec.ru/glavbuh/articles/10120078/index2.wbp
http://www.naluchet.ru/articles/page315.html
http://www.klerk.ru/articles/?45091
http://taxhelp.ru/new/forum/showthread.php?t=303109
http://www.taxhelp.ru/new/forum/showthread.php?t=297531
http://sklad-zakonov.narod.ru/nds/
http://sklad-zakonov.narod.ru/nds/pFNS_116015.htm
http://sklad-zakonov.narod.ru/nds/pMF_183.htm
|
Возместить экспортный НДС поможет пунктуальность |
Несмотря на то что проблема возмещения экспортного НДС широко обсуждается, судебная практика по разрешению подобных споров противоречива. Чтобы защитить свои права, налогоплательщик прежде всего должен точно и правильно подготовить все документы, которые требуется представить в налоговые органы.
Проблемы при возмещении экспортного НДС возникают у многих налогоплательщиков, работающих с иностранными потребителями, в том числе и добросовестных. Чтобы избежать их, необходимо перед обращением в налоговую инспекцию убедиться, что собранный пакет документов соответствует действующему законодательству. Естественно, подавать документы нужно в установленный Налоговый кодексом срок. По крайней мере, это позволит надеяться на то, что суд признает решение налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным. Правда, если документы предоставлены налогоплательщиком позднее, уплаченные суммы налога все равно подлежат возврату (в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ).
Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки 0 процентов при поставке товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы или их копии (п. 1 ст. 165 НК РФ):
Документы требуют точности
Контракт должен содержать все существенные условия договора поставки. Из него должно быть понятно, какой именно товар поставляется на экспорт. Важно, чтобы в контракте были указаны реальные почтовые и расчетные реквизиты сторон, в том числе грузополучателя.
Наименование товара в котракте лучше изначально сделать таким, чтобы оно совпадало с указанным в ГТД, счете, транспортной накладной. Особенно это важно в случае, когда экспортером является производитель продукции. Иначе налоговый орган может указать на то, что таможенные декларации полностью не обосновывают экспорт товаров, поскольку их наименование в контракте и ГТД расходятся (постановление ФАС Московского округа от 7 октября 2004 г. по делу № А40-18240/04-117-189). Возразить в таком случае инспекторам можно так: в накладной указываются «грузовые места и описание товара» (название графы ГТД под № 31), а наименование товара определяется в контракте. Но следует проверить, совпадают ли марка и технические характеристики поставляемого оборудования в экспортных контрактах и ГТД.
С выпиской банка проблем у налогоплательщиков обычно не бывает, так как все банковские документы составляются по форме, установленной Банком России. Однако из выписки не следует, по какому контракту и от кого поступила валютная выручка. Поэтому многие инспекции требуют предоставить документы, которые могли бы подтвердить, что деньги были перечислены именно этим контрагентом, по конкретному контракту, за конкретный товар. Таким документом, в частности, является электронно-платежный документ формата SWIFT. Если даже в нем отсутствуют некоторые реквизиты (номер или дата заключения контракта, точные адреса сторон), контролеры не могут отказать в возмещении НДС. Такое решение будет незаконно, и поэтому его будет легко оспорить в арбитражном суде (постановление ФАС Московского округа от 18 октября 2005 г. по делу № А40-66030/04-114-636).
Иногда налоговые инспекторы отказывают в возмещении НДС на основе того, что неточно заполнена международная товарно-транспортная накладная (например, не указан код ТН ВЭД). Однако основанием для отказа этот факт также быть не может (постановление ФАС Московского округа от 24 июня 2005 г. по делу № А40-7849/05-87-87).
Особое внимание нужно обратить на наличие в ГТД и транспортных накладных отметок пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ). При их отсутствии на одном из указанных документов арбитражный суд наверняка вынесет решение не в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 9 февраля 2005 г. по делу № А40-30571/04-4-186).
Подтверждение права на вычет
Достаточно сложным моментом для многих налогоплательщиков оказывается подтверждение права на налоговый вычет. Вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России (п. 2 ст. 171 НК РФ). Также сюда относятся суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и от иностранных покупателей (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты производятся на основании:
Предъявленные покупателю суммы налога продавец не может принять к вычету или возмещению на основании счетов-фактур, составленных с нарушением порядка (ст. 169 НК РФ). Поэтому особое внимание надо обратить на правильность составления указанного документа поставщиком налогоплательщика. Счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.
Налоговый орган может отказать в принятии к вычету суммы НДС, если в соответствующей графе счета-фактуры отсутствует номер платежно-расчетного документа. Правда, обоснованным такой отказ будет, только если компания произвела авансовые платежи в счет предстоящих поставок (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Отметим, что для отказа принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику, по причине того, что тот не предоставил документы для проведения встречной проверки, никаких законных оснований нет.
Также нужно не забывать, что периодически требования законодательства к оформлению документов, в том числе и счетов-фактур, меняются. Например, реквизит «Идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) был дополнен кодом причины постановки на учет (КПП) (постановление Правительства РФ № 84 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914» от 16 февраля 2004 г.). Таким образом, если счет-фактура, представленный организацией, был оформлен до указанной даты и в нем отсутствует указанный реквизит, отказ налоговой можно обжаловать.
Решение о возмещении НДС должно быть вынесено налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и других необходимых документов (п. 4 ст. 176 НК РФ). За этот срок инспекторы проводят камеральную проверку документов, встречные проверки поставщиков, делают запросы в таможенные органы. Если установленный срок был нарушен, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. На практике это вполне возможно. Поэтому в случае бездействия налоговых органов можно восстановить свои права через суд.
«Доказать свою добросовестность можно и нужно…»
Денис Мальцев, юрисконсульт ЗАО «Тексконтракт»
В последнее время в правоприменительной практике наблюдается очень неприятная тенденция: «недобросовестность» стала отождествляться с «противоправностью». Очевидно, в таких условиях компании труднее доказать свое право на налоговый вычет. Чтобы выиграть дело, необходимо не дать суду повода усомниться в мотивах и целях предпринимательской деятельности. Нужно доказать, что примененные организацией правовые средства не привели к злоупотреблениям, что «нетипичность» сделок еще не свидетельствует о недобросовестности фирмы.
Так, в ходе рассмотрения дела с участием ЗАО «Тексконтракт» налоговый орган, отстаивая довод о недобросовестности налогоплательщика, указал на отсутствие у нашей организации складских помещений. То есть не было физического перемещения товара от продавца при его приобретении на внутреннем рынке. Это толковалось инспекторами как отсутствие намерения достичь цели сделки – стать полноценным собственником товара. Следовательно, дальнейшая реализация товара была направлена единственно на получение НДС из бюджета. А это не может быть признано разумной деловой целью хозяйственной деятельности.
Однако суд согласился с нашими доводами. Сделки с товаром, хранящимся на складе, без его физического перемещения соответствуют норме закона (§2 гл. 47 ГК РФ) и практике предпринимательской деятельности. Поэтому они не могут свидетельствовать об отсутствии в действиях налогоплательщика экономической цели.
В другом разбирательстве суд обратил внимание на убыточность внешнеторговых сделок нашей компании в течение нескольких месяцев (порядка 3,5 процентов). По версии налогового органа, это также говорило об отсутствии разумной деловой цели и направленности сделок на возмещение НДС. Мы представили официальные данные об уровне рыночных цен, а также статистические обзоры, подтверждающие неблагоприятную конъюнктуру на товарных рынках. В результате суд удовлетворил наше требование о возмещении НДС. При этом судьи указали на то, что торговля с убытком имела вынужденный характер (удержание рынков сбыта, частичное покрытие расходов на производство). Таким образом, она не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
В еще одном случае мы обжаловали в суде отказ в возмещении НДС, основанный на нарушении порядка оформления счетов-фактур – поставщик не заполнил графу «Грузополучатель» (п. 5 ст. 169 НК РФ). Казалось бы, это стопроцентный повод для отказа в применении налогового вычета. Однако суд согласился с нашими доводами. Он указал, что представленные доказательства (договор, товаросопроводительные и платежные документы) в совокупности позволяют установить грузополучателя, которым является покупатель по сделке, и его местонахождение. Таким образом, решение налогового органа было принято по формальным основаниям, без учета дополнительных документов, в связи с чем оно не может быть признано законным.
«Недостающие документы принимать не будут...»
Ольга Буланова, юрисконсульт департамента по налогам и праву аудиторско-консалтинговой компании "ФБК"
Ситуация, когда налоговые органы отказывают организации в принятии экспортного НДС к вычету, ссылаясь на неправильное определение налоговой базы, встречается довольно часто. Нередко проблемы возникают из-за того, что у компании нет всех документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов. Или же некоторые документы оформлены с ошибками. Однако предоставив недостающие либо исправленные документы, налогоплательщики до недавнего времени относительно легко подтверждали в суде свое право на возмещение НДС.
Так, одна компания представила копии исправленных счетов-фактур только в ходе судебного разбирательства. Инспекторы заявили, что в этом случае документы не должны учитываться при решении вопроса о правомерности принятого ими акта. Однако суд не принял во внимание доводы контролеров (постановление ФАС Московского округа от 11 августа 2005 г. по делу № КА-А40/7669-05-П). При этом он сослался на пункт 29 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. Согласно этой норме, суд обязан принять документы, представленные налогоплательщиком не только в ходе налоговой проверки, но и во время судебного заседания.
В другом постановлении (от 7 июня 2005 г. по делу № КА-А40/4842-05) тот же суд указал, что, если компания представила копию экспортного контракта в ходе заседания суда, это не является основанием для отказа в возмещении НДС.
В последнее время, однако, стали появляться судебные решения, содержащие прямо противоположную точку зрения. В частности, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31 января 2005 г. по делу № А14-7429-2004/192/10. Судьи отметили, что оценка законности решения налогового ведомства дается исходя из тех документов, которые налогоплательщик фактически передал в инспекцию на момент его принятия. Однако в данном случае фирма представила грузовую таможенную декларацию с требуемыми отметками таможенных органов прямо в суд. В результате дело было направлено на новое рассмотрение. Ранее же апелляционная инстанция удовлетворила требования налогоплательщика о возмещении НДС.
Аналогичные решения были приняты Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 27 июля 2005 г. по делу № А13-169/2005-28, Федеральным арбитражным судом Московского округа от 15 августа 2005 г. по делу № КА-А40/7624-05 и т д. Таким образом, можно говорить о тенденции к ужесточению контроля над возмещением экспортного НДС. Учитывая противоречивую судебную практику, трудно прогнозировать, какую именно позицию займет суд по тому или иному делу. Поэтому налогоплательщику необходимо внимательнее подходить к заполнению документов, представляемых в инспекцию. Также нужно четко следовать требованиям налоговых органов предоставить дополнительные документы, подтверждающие правомерность принятия налога к вычету.
Светлана Дали, старший юрист ООО «ЮрКонсалт-Групп»
Журнал «Консультант» № 23, 2005 год
|
О предcтавлении документов при экcпорте в Белоруccию |
|
Схема |
|
Уточнен перечень бумаг для экспорта в Белоруссию |
Письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-07-13/1-16
Чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС при экспорте товаров в Белоруссию, российский продавец должен представить инспекторам пакет подтверждающих документов. Их перечень приведен в пункте 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов… (приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г.). В этом перечне среди прочего упомянуты некие «иные документы, предусмотренные национальным законодатель-ством». Минфин России разъяснил, что они понадобятся, если товар экспортирован через посредника. Перечень же этих документов приведен в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при продаже товаров через посредника экспортеру придется представить инспекторам копии:
— посреднического договора;
— контракта на поставку товаров;
— банковских выписок, подтверж-дающих, что выручка поступила на счет экспортера или посредника;
— товаросопроводительных документов.
Чиновники подчеркнули, что таможенная декларация, а также отметки таможенников на товаросопроводительных документах для подтверждения экспорта в Белоруссию не требуются.
|
Как заполнить новую декларацию по косвенным налогам (ПРОДОЛЖЕНИЕ) |
Таблица 3. Фрагмент раздела 2 декларации
№ п/п
|
Налогооблагаемые объекты
|
Код строки
|
Налоговая база
|
Ставка НДС
|
Сумма НДС
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Ввоз на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежащих налогообложению
|
010
|
61 187 531
|
18
|
11 013 756
|
020
|
425 000
|
10
|
42 500
|
||
2
|
Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010—020 раздела 2 декларации; графы 6 строк 010—020 раздела 2 декларации)
|
030
|
61 612 531
|
Х
|
11 056 256
|
|
Как заполнить новую декларацию по косвенным налогам |
Журнал "Российский налоговый курьер" http://www.rnk.ru
№5' 2007
Налоговое администрирование : Налог на добавленную стоимость
И.О. Соколова
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Как заполнить новую декларацию по косвенным налогам
Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования косвенных налогов ФНС России
|
Вот уже два года порядок взимания косвенных налогов при ввозе белорусских товаров из Белоруссии в Россию регулируется нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее — Соглашение). Документ был ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2005 года.
Этим законом установлено, что Соглашение распространяется на товары, происходящие из территории указанных государств, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.92. Речь идет о товарах, которые:
а) полностью произведены на территории России и Белоруссии;
б) подверглись обработке на территории России или Белоруссии с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменили в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведены с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
Соглашение предусматривает, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств Сторон. Однако этот протокол до сих пор не подписан. До вступления в силу такого документа обложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг) осуществляется исходя из места их реализации согласно статье 148 НК РФ (то есть на территории России или на территории Белоруссии).
|
Справка для начинающих экспортеров |
Экспорт лесоматериалов является одним из самых трудоемких во внешнеэкономической деятельности. Эти трудности обусловлены сезонным характером, необходимостью использования дефицитного подвижного состава, сложными климатическими условиями и др.
В общем виде перечень работ, необходимых для организации экспорта лесоматериалов условно разбит на несколько этапов. На каждом из этапов необходимы определенные организационные усилия и подготовка большого перечня необходимых документов.
Предлагаем краткий необходимый и расширенный перечни документов.
Краткий перечень документов, необходимых для экспорта лесоматериалов
№ | Оформление документов | Примечание |
1 | Внешнеэкономический контракт | Обязательно |
2 | Паспорт экспортной сделки | Обязательно |
3 | Письмо в таможню на разрешение таможенного оформления в таможне по месту отгрузки лесоматериалов | По необходимости |
4 | Заявление в таможню на разрешение таможенного оформления по полученному откреплению | По необходимости |
5 | Инвойс | Обязательно |
6 | Спецификация | Обязательно |
7 | Фитосертификат | Обязательно |
8 | Платежные поручения на оплату таможенных платежей и ж/д тарифа | Обязательно |
Расширенный пречень документов, необходимых для экспорта лесоматериалов
Этапы | Перечень работ | Перечень документов, необходимых для выполнения работы |
1 | Подготовка внешнеэкономической сделки; | Перечень |
Регистрация организации в таможне; | Перечень | |
2 | Подготовка лесоматериалов к отгрузке: Заключение договора перевозки с ж/д перевозчиком; |
Перечень |
Открытие счет-справки по оплате услуг железной дороги; | Перечень | |
Оформление транспортных и экспедиторских документов; | Транспортные, экспедиторские | |
Оформление коммерческих, банковских, страховых документов; | Коммерческие, банковские, страховые | |
Оформление фитосанитарного сертификата; | Фитосанитарный сертификат | |
Подготовка к декларированию в таможне; | Перечень | |
3 | Декларирование лесоматериалов в таможне: Оформление таможенных документов; |
Перечень |
Подготовка документов для декларирования лесоматериалов в таможне; | Перечень | |
4 | Отправка экспортного груза с ж/д станции. | Перечень |
На каждом из перечисленных этапов необходимо участие различных организаций.
|
Паспорт импортной сделки: пример |
|
Заполняем паспорт сделки |
Если фирма ведет внешнеторговую деятельность, то в большинстве случаев законодательство требует оформлять паспорт сделки в уполномоченном банке. Эта почетная обязанность обычно сваливается на плечи бухгалтера. Ведь именно он, как правило, располагает всей необходимой информацией для открытия этого документа.
Строго по выписке
Вопрос. Какой адрес нужно указывать, заполняя раздел «Сведения о резиденте»: фактический или юридический?
Ответ. Раздел «Сведения о резиденте» заполняют на основании данных выписки из ЕГРЮЛ. То есть в паспорте сделки нужно написать тот адрес, который указан в этом документе. Об этом сказано в пункте 3 порядка заполнения паспорта сделки (приложение 4 к инструкции № 117-И). Обратите внимание, что если какие-то сведения в выписке отсутствуют (например, нет названия района), то в соответствующей графе нужно написать слово «нет».
|