Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического или физического лица. Только при таком условии результаты финансового контроля дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовых показателей и корректировки хода реализации финансовой политики на определенный период развития как отдельной сферы деятельности, так и всего государства.
В странах с рыночной экономикой сфера государственного финансового контроля обеспечивает реализацию финансовой политики государства. Государственный финансовый контроль распространяется только на звенья системы государственных финансов и охватывает только обобществленную часть валового продукта. Это, прежде всего, составление и исполнение государственного бюджета, внебюджетные правительственные фонды, местные финансы и финансы государственных предприятий. Деятельность монополий и частнопредпринимательская деятельность является объектом государственного финансового контроля лишь в части соблюдения финансовой дисциплины при выполнении монополиями государственных заказов, при предоставлении монополиям и частным предпринимателям субсидий и кредитов, при составлении ими налоговых деклараций.
За сферу государственного контроля выходит финансовый контроль, осуществляемый в сфере деятельности монополий и частного предпринимательства самим владельцами финансового капитала или его отдельных компонентов. Здесь финансовый контроль осуществляется, пожалуй, самым бескомпромиссным, ибо от его повседневности и строгости непосредственно зависит финансовая результативность деятельности самих владельцев капитала. Конечной целью предпринимательской деятельности в любой сфере, как правило, является обогащение, т.е. ни что иное как возрастание первоначального капитала.
Стоимостным звеном финансового контроля является финансовый контроль независимых аудиторских служб. Аудиторская проверка направлена на оценку достоверности финансовой отчетности, глубокий экономический анализ финансовой деятельности, оценку финансовой надежности фирмы, предприятия, банка, страховой организации или другого контролируемого юридического лица и подготовку соответствующего заключения.
Специфика любого контроля как элемента управления - его вторичность: контролировать можно только то, что уже имеется независимо от контроля. Финансовый контроль не является сам по себе инструментом непосредственной организации финансовой деятельности. Он имеет целью устранение или предотвращение ошибок в этой деятельности или улучшение ее. Для осуществления контроля необходимы критерии, с которыми сравнивается действительность. Такие критерии определяются финансовым законодательством и другими правовыми нормами организации финансовой деятельности. Теоретической концепцией, определяющей сущность и организацию финансового контроля, является прежде всего отличие этих сравнительных критериев и границ вмешательства в финансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различных государствах. Этим определяется и различие в системе органов финансового контроля и конкретных форм и методов работы.
Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т. д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.
Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.
Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем.
По приемам и способам осуществления финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.
Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.
Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.
Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.
Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период.
В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.
По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).
Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.
Органами финансового контроля называют органы, специально создаваемые для осуществления контрольных полномочий, либо органы исполнительной власти, на которые наряду с их основными задачами возлагаются контрольные функции в соответствующей отрасли финансовой сферы. Конкретные полномочия и функции каждого органа устанавливаются при его создании нормативным документом – законом, постановлением, положением о данном органе.
Государственный финансовый контроль осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Главное контрольное управление Президента Российской Федерации, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Центральный Банк Российской Федерации, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
Главным органов государственного финансового контроля является Счетная палата Российской Федерации, действующая на основании Конституции, Бюджетного Кодекса, Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.1995 года № 4-ФЗ (в ред. от 29.12.2010 № 437-ФЗ) и законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Согласно закону, Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием и подотчетным ему (статья 1). Председатель Счетной палаты Российской Федерации и заместитель Председателя Счетной палаты Российской Федерации назначаются и освобождаются от должности, соответственно, Государственной Думой и Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по представлению Президента Российской Федерации. Половина состава аудиторов Счетной палаты назначается и освобождается от должности Государственной Думой, а другая половина состава аудиторов Счетной палаты - Советом Федерации по представлению Президента Российской Федерации (статьи 5 и 6).
Срок полномочий Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты и аудиторов Счетной палаты составляет 6 лет. Деятельность Счетной палаты не приостанавливается в связи с роспуском Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации (статьи 5, 6 и 29).
Текущую контрольную работу выполняет аппарат – инспекторы Счетной палаты.
Деятельность Счетной палаты связана с контролем за федеральной собственностью и контролем за расходованием федеральных средств. Согласно закону, Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности (статья 3).
Для рассмотрения вопросов планирования и организации работы Счетной палаты, методологии контрольно-ревизионной деятельности, отчетов и информационных сообщений, направляемых Совету Федерации и Государственной Думе, образуется Коллегия Счетной палаты. В состав Коллегии Счетной палаты входят Председатель Счетной палаты, заместитель Председателя Счетной палаты и аудиторы Счетной палаты (статья 7).
Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения независимо от видов и форм собственности, если они:
– получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;
– используют федеральную собственность либо управляют ею;
– имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Счетная палата РФ – единственный в стране орган государственного финансового контроля, контрольные функции которого охватывают весь бюджетный процесс от начала формирования бюджетной заявки до получения конечных результатов.
По своему правовому статусу Счетная палата является независимым органом государственного финансового контроля. Она самостоятельно формирует свой план работы и графики контроля, в обязательном порядке представляет Федеральному Собранию РФ заключение о проверке исполнения бюджета за отчетный финансовый год.
Счетная палата Российской Федерации, согласно федеральному закону, осуществляет:
– контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
– определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
– оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
– финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы федерального бюджета или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.
Основными формами контроля Счетной палаты являются тематические проверки и ревизии. При выявлении нарушений руководителям проверяемых организаций направляются представления для принятия мер по их устранению, а в случаях выявления хищения государственных средств дела передаются в правоохранительные органы.
Неправомерный отказ в предоставлении или уклонение от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации влечет за собой уголовную ответственность, предусмотренную статьей 287 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Контрольные органы Президента и Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств, иные государственные контрольные органы обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты.
Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.
Согласно Положению о Федеральном казначействе от 26.12.2011 № 1147 и ст. 267 Бюджетного Кодекса в ред. от 03.12.2011 № 154-ФЗ, Федеральное казначейство осуществляет контроль за:
 непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
 непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;
 непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;
 непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;
 соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
 наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Министерством финансов Российской Федерации, возникновение у него денежных обязательств.
Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств подведомственных государственных и муниципальных предприятий в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.
Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.
Президентский финансовый контроль реализуется через Главное контрольное управление Президента, созданное на основании Указа Президента РФ от 25 июля 1996 года «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» и действующее на основании Указа Президента РФ от 17 сентября 2008 г. № 1370 «Об Управлении делами Президента Российской Федерации» (в ред. от 18 октября 2011 г.), являющееся самостоятельным структурным подразделением Управления делами Президента Российской Федерации, чьими основными задачами в интересующем нас аспекте являются: обеспечение ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности и обеспечение Управляющего делами Президента Российской Федерации информацией, относящейся к вопросам экономической безопасности, необходимой для принятия соответствующих решений. Главное контрольное управление осуществляет: организацию и проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий, подведомственных Управлению делами Президента Российской Федерации и подразделений самого Управления делами Президента, также финансируемых ими организациях; контроль за выполнением решений Управления делами Президента Российской Федерации по результатам ревизий и проверок; подготовку проектов приказов, распоряжений и других документов Управления делами Президента Российской Федерации по вопросам, относящимся к компетенции органа, а также контроль за их исполнением; контроль за учетом и отчетностью подведомственных организаций; подготовку и согласование законопроектов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, касающихся сферы деятельности.
Для реализации своих полномочий, Главное контрольное управление осуществляет сбор, накопление и анализ сведений по вопросам экономической безопасности деятельности Управления делами Президента Российской Федерации и подведомственных организаций; направляет организациям предложения и заключения по результатам ревизий и проверок с предписанием об устранении выявленных нарушений, а, при необходимости, и проведении разбирательств и привлечении к ответственности виновных должностных лиц; в соответствии с законом направляет в правоохранительные органы материалы ревизий и проверок по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; рассматривает по обращения граждан по вопросам, относящимся к компетенции.


Финансовый контроль со стороны Центрального банка РФ осуществляется на основании соответствующих статей Конституции РФ, Гражданского, Налогового и Бюджетных кодексов РФ, федеральных законов, законодательных актов субъектов РФ.
В структуре Центрального банка РФ создан и функционирует специальный контрольный орган - Департамент банковского надзора, на который возложены функции проверки соблюдения коммерческими банками банковского законодательства и установленных Банком России нормативов банковской деятельности.
Данный комитет действует согласно Положению о Комитете банковского надзора Банка России (утв. решением Совета директоров ЦБР от 10 августа 2004 г., протокол N 21) (с изменениями от 28 сентября 2011 г. протокол № 17).
Центральный банк РФ проводит и банковский аудит. Финансовый контроль со стороны Центрального банка РФ является важнейшим средством обеспечения законности не только в финансовой, но и в хозяйственной деятельности различных предприятий, организаций и учреждений.
Финансовый контроль, осуществляемый подразделениями Центрального банка РФ, имеет следующие разновидности: предварительный, текущий, последующий, а также в виде наблюдения, анализа, проверки и обследования. Предварительный контроль производится подразделениями Центрального банка РФ до выполнения какого-либо мероприятия в сфере финансовых или денежных отношений путем рассмотрения финансовых планов или смет по перечислению бюджетных средств.
Текущий контроль осуществляется ежедневно подразделениями Центрального банка РФ в целях предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе деятельности государственных предприятий и кредитных организаций. Объектом текущего финансового контроля является прежде всего документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный текущий контроль ведется путем сопоставления затрат с действующими нормативами (утвержденными законодательными актами).
Последующий финансовый контроль проводится подразделениями Центрального банка РФ в целях проверки финансово-хозяйственных операций за истекший период финансового года на предмет законности и целесообразности произведенных затрат, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств.
В процессе последующего финансового контроля подразделения Центрального банка РФ проводят анализ отчетов и балансов предприятий, учреждений и кредитных организаций.
Указанный анализ при последующем финансовом контроле со стороны подразделений Центрального банка РФ характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть допущенные недостатки при проведении двух других форм финансового контроля - предварительного и текущего. Подразделения Центрального Банка РФ проводят также финансовый контроль кредитных организаций в форме аудита.
В зависимости от вида нарушений коммерческими банками Центральный банк имеет право применять к ним различные меры воздействия от наложения штрафов, замены руководства коммерческого банка до отзыва лицензии и ликвидации коммерческого банка.
В соответствии с Постановлением от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. от 03.11.2011 № 899) «О Министерстве финансов Российской Федерации», Минфин России является федеральным органом исполнитель¬ной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координи¬рующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, обладающим широкими полномочиями по контролю и надзору в этой сфере.
Он контролирует рациональное и целевое использование бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями, проверяет составленные ими сметы. В пределах своей компетенции Минфин проводит комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета. Он организует проверки и ревизии получателей государственных гарантий, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций. К его функциям относится составление отчета об исполнении федерального и консолидированного бюджета РФ, а также разработка единой методологии отчетов об исполнении бюджетов всех уровней.
Минфин России осуществляет нижеследующие функции:
проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета; контролирует в установленном порядке рациональное и целе¬вое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств; проводит документальные ревизии и проверки финансово-¬хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов; организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Осуществляя государственный контроль, Минфин России име¬ет право:
ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и пре¬кращать в соответствии с законодательством РФ финансирова¬ние из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установлен¬ные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств; взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законода¬тельством РФ.
Финансовые органы субъектов Российской Федерации при осуществлении государ¬ственного финансового контроля за использованием ассигно¬ваний соответствующего бюджета наделяются анало¬гичными Минфину правами.
Все управления и отделы Минфина осуществляют финансовый контроль в пределах своей компетенции.
В составе Минфина России на основании «Положения о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности» от 7 июня 2005 г. № 110 (в ред. от 13 октября 2010 г.) действует соответствующий Департамент в качестве структурного подразделения, подчиняющийся непосредственно Министру финансов, чья деятельность направлена на обеспечение осуществления функций Министерства по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере финансово-бюджетного контроля и надзора, валютной деятельности, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (за исключением бюджетной и банковской сферы), противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма. Департамент подготавливает нормативные правовые акты, относящиеся к сфере ведения; обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок; участвует в осуществлении координации и контроля деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, в частности рассматривает проекты регламентов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также подготовку поручений и отчетности.
По вопросам ведения, Департамент имеет право: взаимодействовать с федеральными органами государственной власти и их подразделениями, органами МСУ и организациями, органами государственной власти иностранных государств и международными организациями; проводить совещания; осуществлять иные права.