Варбюка все записи автора Постановка на учет плательщиков ЕНВД

Помимо уточнения списка налогоплательщиков, которые не смогут уплачивать ЕНВД, законодатели прописали механизм постановки «вмененщиков» на налоговый учет.

Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ если фирмы и индивидуальные предприниматели оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, ведут развозную или разносную розничную торговлю, а также размещают рекламу на транспортных средствах, то на учет они должны вставать по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для всех остальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет не изменился: зарегистрироваться нужно в инспекции по месту осуществления «вмененной» деятельности.

Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют «вмененную» деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.

Скажем несколько слов о сроках подачи заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и получения ответа от инспекторов. При постановке на учет налогоплательщики должны учитывать еще несколько особенностей. Так, согласно пункту 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных в статье 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) не обязана вставать на налоговый учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в тех налоговых инспекциях, в которых она состоит на налоговом учете по иным основаниям. Подтверждает это и финансовое ведомство (см. письмо Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126). О том, что организация или индивидуальный предприниматель применяет «вмененку», будет свидетельствовать представленная по итогам квартала декларация по ЕНВД.



Для того чтобы встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, организации и индивидуальные предприниматели должны представить в инспекцию соответствующее заявление. И подать его необходимо в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

А с какого момента фирмы и предприниматели становятся плательщиками единого налога? К сожалению, НК РФ не содержит ответа на данный вопрос. Однако в своих разъяснениях финансовое ведомство указало, что началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04/3/355).

Кстати, об этом рассказывалось в статье «Что считать началом осуществления „вмененной“ деятельности?» // Вменёнка, 2007, № 10.
Обратите внимание: пятидневный срок в данном случае исчисляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Напомним, что рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В НК РФ содержится требование, согласно которому форма заявления о применении «вмененки» не может быть произвольной. Она устанавливается Федеральной налоговой службой. В настоящее время формы заявлений о постановке на учет утверждены приказом ФНС России от 05.02.2008 № ММ-3-6/45@. Организациям следует представлять заявление по форме № ЕНВД-1, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-2.

Помимо заявления следует представить копии документов, которые могут понадобиться при регистрации. Перечень таких документов содержится в письме Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 (ФНС России довел его до нижестоящих налоговых органов письмом от 19.10.2007 № СК-6-09/798@).

Согласно этому письму организации представляют заверенные копии следующих документов:

* свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (например, по форме № 1-1-Учет);
* свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма № Р57001)

Внимание!
Формы № 1-1-Учет и 2-1-Учет утверждены приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/829@, а формы № Р51001, Р57001, Р61001 и Р67001 — постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439.

При постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальные предприниматели предъявляют документ, удостоверяющий личность. А к заявлению им нужно приложить заверенные копии следующих документов:

* свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ (например, по форме № 2-1-Учет);
* свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) или свиде-тельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года (форма № Р67001).

Заявление о постановке на учет «вмененщик» может подать лично, через законного (уполномоченного) представителя либо направить по почте. Если вы собираетесь уведомить налоговую инспекцию о применении системы налогообложения в виде ЕНВД через законного (уполномоченного) представителя, то учите, что он должен иметь соответствующую доверенность, подтверждающую его полномочия. А дополнительно к пакету документов, о котором мы сказали выше, необходимо приложить копию этой доверенности.

Если вы решите направить заявление по почте, то имейте в виду сле-дующее. Во-первых, составьте опись вложения, отметка на которой налоговой инспекции или отделения почты (при отправке ценным письмом) послужит доказательством фактов направления и получения документов, а также укажет на дату их поступления. Во-вторых, отправляйте заявление с уведомлением о вручении. При отправке заявления с необходимыми документами по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления. Это следует из пункта 4 статьи 80 НК РФ.
Получаем уведомление

С 1 января 2009 года на основании пункта 3 статьи 346.28 НК РФ пятидневный срок установлен не только для «вмененщиков», подающих заявление. При получении от организации или индивидуального предпринимателя заявления и всех необходимых документов инспекция в течение пяти дней обязана выдать уведомление о постановке на учет плательщика ЕНВД. Инспекция может направить его по почте.

Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ утверждены две формы уведомлений о постановке на учет: форма № 1-3-Учет (для организаций) и форма № 2-3-Учет (для индивидуальных предпринимателей).

Кстати, постановка на учет осуществляется бесплатно (п. 6 ст. 84 НК РФ)

Налоговая инспекция, в которой фирма или индивидуальный предприниматель зарегистрировались в качестве «вмененщиков», в трехдневный срок после завершения процедуры постановки на учет уведомляет об этом налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Об этом сказано в письме Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249.

Инспекция, осуществляющая постановку на учет, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления от организации (индивиду-ального предпринимателя) обязана выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
Процедура снятия с учета

Снятие с учета плательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Обратите внимание: форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и форма заявления о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, устанавливаются ФНС России. Ранее заявление о снятии с учета можно было составить в свободной форме.
Порядок исчисления суммы ЕНВД

С 2009 года введен новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Ранее он учитывал изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Минэкономразвития России приказом от 12.11.2008 № 392 установило коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на 2009 год. Он составляет 1,148. Причем данную величину не нужно умножать на К1, действующий в 2008 году. Принимая во внимание то обстоятельство, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 год определен в 2008 году (то есть до вступления в силу новой редакции главы 26.3 НК РФ), при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год, не учитывался. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 19.11.2008 № 03-11-03/25.

На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности, в таблице, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, также уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности при исчислении единого налога.

Например, по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратных метрах).

Обратите внимание, что размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.
Не остался без внимания и корректирующий коэффициент К2. Как из-вестно, К2 — это коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Такое определение содержится в статье 346.27 НК РФ.

С 1 января 2009 года законодатели исключили из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ положение, на основании которого «вмененщики» вправе самостоятельно корректировать значение коэффициента К2 на время фактического периода ведения деятельности.

ФНС России в письме ФНС России от 23.01.2009 № ШС-22-3/59@ разъяснила порядок учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с 1 января 2009 года. Так, с указанной даты из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ был исключен абзац 3, предоставлявший «вмененщикам» право корректировать величину К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Однако продолжают действовать положения статьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, которые разрешают при расчете суммы ЕНВД учитывать режим работы и сезонность, если представительные органы муниципального образования, законодательные органы Санкт-Петербурга и Москвы установили значения соответствующих подкоэффициентов.

Кроме того, с 1 января 2009 года при расчете суммы единого налога, подлежащего уплате, сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обяза-тельное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В 2008 году в данной формулировке присутствовала оговорка «своим работникам», которая налоговыми органами трактовалась как «работникам, состоящим в штате организации (индивидуального предпринимателя)».

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).
Правила округления показателей

Со статьей 346.29 НК РФ связана еще одна интересная поправка. Так, с 1 января 2009 года она дополнена пунктом 11, который устанавливает следующее. При расчете суммы ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 необходимо округлять до третьего знака после запятой, а значения физических показателей следует указывать в целых единицах или в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Заметим, что такой порядок округления величин коэффициентов и физических показателей ранее был прописан только в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденном приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н. С 1 января 2009 года он закреплен на федеральном уровне.
Розничная торговля

С 1 января 2009 года к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД не относится реализация газа. Кроме того, законодатели добавили, что реализация товаров, продаваемых посредством телефонной связи, также не относится к розничной торговле и не переводится на уплату единого налога.

Торговля, осуществляемая путем приема заказов по телефону без ис-пользования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или к нестационарной торговле. Также данный вид деятельности не может быть отнесен и к развозной или разносной торговле. На это обратил внимание Минфин России в письме от 27.01.2009 № 03-11-06/3/11.

Кроме того, реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих автоматах, относятся к розничной торговле. Ранее розничной торговлей признавалась только предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы. А деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства (в том числе напитков и супов, изготовленных из сухих ингредиентов и воды) через торговые автоматы Минфин России относил к деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.26 НК РФ также претерпел некоторые технические изменения. Исключены слова «киоски, палатки, лотки и другие». То есть на уплату ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Что касается понятия «стационарная торговая сеть», то с 2009 года на основании статьи 346.27 НК РФ к ней отнесена торговая сеть, расположенная не только в предназначенных, но также и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Услуги автостоянок

С 1 января 2009 года законодатели уточнили, что под уплату ЕНВД подпадают не только услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, но и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Вместе с тем деятельность штрафных автостоянок не относится к «вмененной». Об этом — подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

До 1 января 2009 года на «вмененку» переводилась деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Причем в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не указано, что следует понимать под такими услугами. В связи с этим Минфин России разъяснил, что если организация (индивидуальный предприниматель) оказывает данные услуги на основании договора хранения, то она должна уплачивать ЕНВД (разумеется, если местные власти включили услуги по хранению автотранспортных средств в перечень видов деятельности, переводимых на уплату единого налога). Если же стоянка предоставляет места для автотранспорта, но при этом за его сохранность или порчу отвечать не собирается, то такие услуги на систему налогообложения в виде ЕНВД не переводятся (см., например, письмо Минфина России от 28.01.2008 № 03-11-04/3/26).
Автотранспортные услуги

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, под посадочными местами следует понимать места для сидения, не считая мест водителя и кондуктора. Их количество необходимо определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя транспортного средства. Если же в техническом паспорте завода-изготовителя такая информация не содержится, то количество посадочных мест должно определяться органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ. Для этого владельцам автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров, необходимо подать соответствующее заявление.
Бытовые услуги

Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Также с 1 января 2009 года для целей уплаты ЕНВД ими не признаются изготовление мебели и строительство индивидуальных домов.
Услуги гостиниц

С 1 января 2009 года физическим показателем в отношении данного вида деятельности является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах).

Напомним, что помещением для временного размещения и проживания признается это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). Об этом сказано в статье 346.27 НК РФ.
Оказание услуг общепита

Согласно ранее действующей редакции статьи 346.27 НК РФ к объектам организации общественного питания, не имеющим специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, относились, в частности, магазины (секции, отделы) кулинарии.

Законодатели уточнили, что такими объектами будут признаваться только те магазины (отделы) кулинарии, которые созданы и работают при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных.
Сдача в аренду торговых мест и земли

С 1 января 2009 года из новой редакции статьи 346.27 НК РФ исчезло определение стационарного торгового места. Данной поправкой законодатели исправили допущенную техническую ошибку.

Из подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ исключили уточнение, передача во временное владение и (или) в пользование каких именно объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) переводится на уплату ЕНВД. Кроме того, в соответствии с новой редакцией подпункта 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на «вмененку» переводится оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. То есть с 1 января 2009 года при сдаче в аренду земельных участков не важно, имеют ли размещаемые на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общественного питания торговый зал или зал обслуживания посетителей соответственно.
Распространение наружной рекламы

Изменения также коснулись рекламной деятельности. С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД переводится деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, осуществляемая владельцами рекламных конструкций, которые являются рекламораспространителями.
При этом к рекламным конструкциям законодатели отнесли щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и других конструктивных элементах зданий, строений и сооружений либо вне их, а также на остановках общественного транспорта.

Предусмотренные в подпунктах 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определения видов деятельности по распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Внимание!
Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуаль-ный предприниматель) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. С 1 января 2009 года такое определение будет содержаться в абзаце 35 статьи 346.27 НК РФ.

Размещение рекламы на транспортном средстве — предпринима-тельская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. Такое определение будет содержаться в абзаце 36 статьи 346.27 НК РФ.
Реклама на транспорте

С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на «вмененку» переводится предпринимательская деятельность, связанная с размещением рекламы на транспортных средствах.

Законодатели не уточняют, какие именно транспортные средства необходимо использовать для размещения рекламы. До этого перечень транспортных средств был закрытым.
Утверждена новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход

Отчитываться за I квартал 2009 года плательщикам единого налога на вмененный доход придется уже по новой форме декларации. Она утверждена приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н. Также в указанном документе дан порядок заполнения декларации. Новая форма включает в себя титульный лист и три раздела.
Новые правила в налоговом администрировании

Изменения в первую часть НК РФ направлены на совершенствование налогового администрирования. В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2009 года статья 59 НК РФ дополнена новым пунктом, согласно которому суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются органами государственной власти в случае, если указанные банки ликвидированы.

Кроме того, с 1 января 2009 года в соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 76 НК РФ операции по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банках могут быть приостановлены для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налогов и сборов, но и пеней и (или) штрафов. Установлен срок направления в банк решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам организации — не позднее дня, следующего за днем принятия указанного решения. Обратите внимание: с 1 января 2010 года при нарушении этого срока на денежные средства, находящиеся на счетах фирмы, будут начисляться проценты.

Для защиты интересов налогоплательщиков уточнен порядок проведения налоговых проверок. Так, с 1 января 2009 года камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации. Если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представит уточненную декларацию, то проверка ранее поданной отчетности прекратится и начнется новая камеральная проверка на основе уточненной декларации. Кроме того, вводится новая норма, которая не допускает использования в ходе налоговых проверок доказательств, полученных с нарушением положений НК РФ. Однако это не распространяется на ситуацию, когда лицо, привлекаемое к ответственности, представляет в инспекцию до-кументы (информацию) о своей деятельности позже сроков, установленных в НК РФ.

Конечно, нельзя не упомянуть еще об одном изменении. В соответст-вии с новой редакцией пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.